מהו תכנון מס? 

אמנות מס|מקלט מס|תכנון מס

יוני 2009 

תכנון מס (או הימנעות ממס) מוגדר כשימוש באמצעים חוקיים להפחתת חבות המס.בהינתן אפשרויות שונות לביצוע פעולה מסויימת, מתכנן המס משווה בין תוצאות המס של דרכי הפעולה במטרה לבחור את דרך הפעולה שתניב את תוצאות המס הטובות ביותר עבורו. מתכנן המס רק בוחר את האפשרות הטובה שתניב חבות מס מינימאלית.

תכנון מס בינלאומי

ניתן להגדיר "תכנון מס בינלאומי" כשימוש באמצעים חוקיים לארגון פעילות כלכלית בינלאומית במטרה להפחית את חבות המס הכוללת של אותה פעילות. נישומים, אך בעיקר מיזמים רב לאומיים, נוקטים בתכנון מס בינלאומי בעיקר באמצעות העברת פעילות למדינות נוחות מס, שימוש ב"מחירי העברה" וניצול הבדלים בין הוראות מיסוי בין מדינות שונות. באמצעות אסטרטגיות אלו ניתן להפחית את חבות המס של המיזם מרמות מיסוי מקובלות (35%-40%), למס אפקטיבי נמוך מאוד.

בתכנון מס בינלאומי נדרש ידע מיסויי רב, הן ביחס לחוקי המס במדינת התושבות והן ביחס למדינת המקור. ידע זה כולל, לא רק את הדין (חקיקה, תקנות ופסיקה), אלא גם את הפרקטיקה הנוהגת של רשויות המס. תאגיד או מיזם רב-לאומי המצליחים להפחית ביעילות את חבות המס הסופית, עשויים להיות אטרקטיביים ביותר למשקיעים פוטנציליים, זאת משום שהפחתת המס מוכיחה על היכולת להקטין עלויות ולהגדיל ריווחים. הדברים אמורים במיוחד כאשר מדובר בחברות ציבוריות.

ניתן לאבחן שתי מטרות חשובות לתכנון מס בינלאומי:

הקטנת החשיפה לכפל-מס: בסיטואציה של עסקאות בינלאומיות, עלול להיווצר מצב של כפל מס אם יותר ממדינה אחת תממש את זכותה להטיל מס על אותה ההכנסה מכוח זיקתה לאותה הכנסה. עסק שהוא בעל פריסה בינלאומית נדרש, על כן, לבצע תכנון מס למנוע מיסוי כפול של הכנסותיו הן על ידי מדינת התושבות והן על ידי מדינת המקור. תכנון מס זה נדרש במצבים בהם אמנות המס אינן נותנות מענה לבעיית כפל המס. לדוגמא, אחד מתכנוני המס המקובלים נעשה באמצעות ניצולן של אמנות מס על ידי נישום תושב מדינה שלישית, שאינה צד לאמנה, במטרה ליהנות מההטבות המיוחדות או הקלות במס באמנה, ואשר אחרת לא היה זכאי להן. תושב מדינה שלישית יכול לעשות זאת באמצעות, לדוגמא, הקמת חברה במדינת אמנה. מדובר בפרקטיקה המכונה "ברירת אמנות" (Treaty Shopping).

הפחתת נטל המס: עסק מקומי או נישום יחיד החשופים לשעורי מס גבוהים במדינת התושבות עשויים לעשות שימוש בתכנון מס על מנת להפחית את נטל המס באמצעות העברת פעילות כלכלית למדינות נוחות מס. כמו בתכנון מס בתוך המדינה, כך גם בתכנון מס בינלאומי, המטרה היא להפחית את נטל המס של הנישום. כך לדוגמא, ניתן לעשות שימוש באסטרטגיה של מחירי העברה, או לפעול באמצעות מקלט מס, בהנחה שאין חשיפה להוראות חנ"ז. השימוש בארביטרז' מס (tax arbitrage) מורכב מעט יותר, ומטרתו לנצל פערים בין הוראות מיסוי בין מדינות שונות וכך להפחית את נטל המס.