אמנת מס חדשה בין ישראל לוייטנאם
ד"ר אבי נוב, עו"ד
אמנת מס בין ישראל לוייטנאם (או בשמה הרשמי: "ממשלת הרפובליקה הסוציאליסטית של וייטנאם") נחתמה ביום 4 אוגוסט 2009, והיא נכנסה לתוקף בראשון בינואר 2010. האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לוייטנאם מבוססת בעיקרה על אמנת המודל של ה-OECD. להלן מספר הוראות מרכזיות באמנה למניעת כפל מס בין ישראל לוייטנאם:
תושבות
בשונה מאמנת המודל של ה - OECD, באמנת המס בין ישראל לוייטנאם נקבע כי במקרה של כפל תושבות של יחיד, בחינת קביעת התושבות (כללי שוברי שוויון) מתחיל במבחן מרכז האינטרסים החיוניים ולא במבחן בית הקבע (קיים גם באמנות, כדוגמת אירלנד ויפן).
מוסד קבע
להרחבה ביחס להיבטי המיסוי של מוסד קבע, ראו: מוסד קבע - מדריך לתכנון מס.
דיבידנדים וריבית
באמנת המס בין ישראל לוייטנאם נקבע שיעור מס מקסימאלי של 10% במדינת המקור. ריבית המשתלמת לממשלת המדינה השנייה או לבנק המרכזי שלה תהיה פטורה ממס במדינת המקור. כך, גם לגבי ריבית המשתלמת על הלוואה שבוטחה ע"י חברה בבעלות מלאה של המדינה העוסקת בביטוח סיכוני סחר חוץ. אך, ראו בהמשך לגבי הוראת חסך המס באמנה.
תמלוגים
באמנת המס בין ישראל לוייטנאם נקבע שיעור מס מקסימאלי של 5% במדינת המקור לגבי תמלוגים בגין פטנט, מדגם, דוגמה, תכנית, נוסחה סודית ולגבי תמלוגים בגין שימוש בציוד תעשייתי, מסחרי או מדעי. תמלוגים מכל סוג אחר ימוסו במדינת המקור בשיעור של עד 15%.
תשלומים על שירותים טכניים (שירותי ניהול וייעוץ)
באמנת המס בין ישראל לוייטנאם נקבע שיעור מס מקסימאלי של 7.5% במדינת המקור.
רווח הון
באמנת המס בין ישראל לוייטנאם נקבע לגבי מכירת מקרקעין, כי תינתן זכות מיסוי מלאה וראשונה למדינה בה מצויים המקרקעין. לגבי מכירת מניות, נקבע פטור ממס במדינת המקור, אלא אם מדובר בחברה שנכסיה כוללים בעיקר מקרקעין (ייחשב כאילו נמכרו מקרקעין). ראו בהמשך ביחס לאחזקה עקיפה.
תכנון מס - כללי