2.11.1.1 היחיד נולד בחו"ל באמצע שנות ה-40 במדינת אמנה (להלן: "מדינה זרה א'") והינו בעל אזרחות, תעודת זהות ודרכון של מדינה זרה א'. היחיד עלה לישראל כילד בתחילת שנות ה-50, ובבעלותו גם דרכון ואזרחות ישראליים.
2.11.1.2 היחיד הינו גרוש ואב ל-3 ילדים בגירים, אשר שניים מהם מתגוררים בישראל והשלישי בחו"ל.
2.11.1.3 ליחיד תיק המתנהל באחד ממשרדי השומה בישראל, והוא מגיש דוחות על ההכנסות בתיקו.
2.11.1.4 בבעלות היחיד חברה ישראלית אשר מעסיקה מספר עובדים ופועלת בתחום היזמות בישראל. היחיד שכיר בחברה הישראלית.
2.11.1.5 בבעלות היחיד שתי חברות תושבות מדינה זרה א', וכן הוא שותף בשותפות שהתאגדה במדינה זרה אחרת (להלן: "מדינה זרה ב'"), באמצעותם הוא פועל בחו"ל בתחום התעשייה, וכן ייצוג חברות זרות במדינה זרה א' וייצוג חברות תושבות מדינה זרה א' במדינות אחרות בחו"ל.
2.11.1.6 החל משנת 2009 מחזיק היחיד החזקה מהותית בחברה ציבורית תושבת מדינה זרה ב' בה הוא משמש כמנכ"ל.
2.11.1.7 בעת שהותו במדינה זרה א' מתגורר היחיד בדירה שכורה, אותה הוא שוכר מאז שנת 2004 בחוזה שכירות לשנה, המתחדש מדי שנה. כמו כן, בבעלות היחיד בית קבע בישראל.
2.11.1.8 בבעלות היחיד נכס נדל"ן מניב בחו"ל אשר עבר אליו בירושה. כן, בבעלות היחיד נכסי נדל"ן בישראל.
2.11.1.9 היחיד משלם מסים לרשויות המס במדינה זרה א', לרבות ביטוח לאומי, וכן רכש שם ביטוח בריאות מלא. כמן כן, משלם היחיד ביטוח לאומי בישראל.
2.11.1.10 בשנת 2009 הונפק ליחיד אישור מטעם רשויות המס במדינה זרה א', על היותו תושב מדינה זרה א' לצורך אמנת המס בין ישראל לבין מדינה זרה א'.
2.11.1.11 ליחיד שני חשבונות בנק פעילים בישראל וכן מספר חשבונות בבנקים בחו"ל.
2.11.1.12 ליחיד קשרים חברתיים ותרבותיים במדינה זרה א'.
2.11.1.13 לפירוט ימי השהייה של בני הזוג בישראל: ראו התאריכים בחוזר מס הכנסה מס' 1/2012.
2.11.2 הבקשה:
לקבוע כי היות ומרכז חייו של היחיד הינו במדינה זרה א', הוא יחדל מלהיחשב תושב ישראל החל משנת המס 2007.
2.11.3 החלטה:
בקשתו של היחיד נדחתה, בין היתר, מהסיבה שהיחיד עומד בשנת מס 2007 (וגם בשנת מס 2008) בחזקה הכמותית של 183 הימים שבסעיף (א)(2)(א) להגדרת "תושב ישראל" שבסעיף 1 לפקודה. יוער כי לגבי שנות מס 2009-2010 עומד היחיד בחזקה הכמותית שבסעיף (א)(2)(ב) להגדרת "תושב ישראל", לפיכך חזקה שהוא תושב ישראל גם בשנים אלו.
עם זאת, היות והיחיד שהה מחוץ לישראל מעל 183 ימים בכל אחת מהשנים 2009-2010, הרי שעפ"י הגדרת "תושב חוץ" החדשה (שנוספה במסגרת תיקון מס' 168 לפקודה), הוא יוכל, לעניין הדין הפנימי בישראל בלבד, להיחשב כתושב חוץ מיום עזיבתו במהלך שנת המס 2009, אך זאת רק אם יקיים את התנאי הנוסף הקבוע בהגדרת תושב חוץ לפיו "מרכז חייו" אינו בישראל בשנות המס השלישית והרביעית לעזיבתו, קרי, שנות המס 2011-2012
[הערה: החלטה זו לא עסקה בסוגיית ניתוק תושבותו של היחיד החל משנת 2009 עפ"י האמנה למניעת מיסי כפל בין ישראל לבין מדינה זרה א' (כללי שובר שוויון). כאמור, היחיד קיבל לדבריו אישור תושבות של מדינה זרה א' לשנת 2009].
לחזרה לעמוד הראשי ראו: מועד ניתוק תושבות ומועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל
להרחבה ביחס לאופן קביעת תושבות לצורכי מס, ראו מדריך תושבות לצורכי מס, כולל המלצות לתכנון מס.
ניתן לקבוע פגישה עם עורך דין מיסים בהתראה קצרה במייל: [email protected]
יש להסתמך רק על הנוסח הרשמי של החוזר
