ד"ר אבי נוב, עו"ד
אוגוסט 2015
להלן סקירה של ההצעות לשינויים בחוקי המס וזאת ביחס לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים כפי שנקבעו בתזכיר חוק התוכנית הכלכלית לשנות הכספים 2015-2016 (תיקוני חקיקה), התשע"ה-2015, בפרק המסים. בסקירה להלן מוצגים דברי ההסבר וכן נוסח התיקון המוצע ביחס למיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים. שימו לב לכך כי מדובר בתזכיר חוק ולכן חלק מההצעות הנסקרות כאן יעברו שינויים שונים בתקופה הקרובה.
ראו גם: הרפורמות במסים בחוק ההסדרים
נאמנות שבה עולה חדש הוא היוצר (פסקאות 10-11 בתזכיר)
בתזכיר החוק נקבע כדי שתהיה אפשרות לקבל מידע על נאמנות שעולה חדש או שתושב חוזר ותיק הוא היוצר בה, מוצע לקבוע כי לאחר התקופה שמיום שהיה היחיד לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק ועד לתום שנת המס שלאחריה (בהצעת החוק - התקופה הראשונה), יבוטלו הוראות סעיף 75טז1 לפקודה, הקובעות כי יוצר תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות או שהקנה לה נכס או הכנסה לא יהיה חייב בהגשת הודעה למנהל ובלבד שמדובר בנאמנות שכל נכסיה מחוץ לישראל ולא הוקנו לה נכסים או הכנסות בישראל. בתקופה הראשונה כאמור, תחול חובת הגשת הודעה כאמור לפי דרישת המנהל, אם הדבר נדרש לצורך חילופי מידע לפי הסכם בינלאומי.
נוסח ההוראות בתזכיר החוק
(10) בסעיף 75טז1 לפקודה -
(1) במקום סעיף קטן (א1) יבוא:
"(א1) הוראות סעיף קטן (א) לא יחולו בתקופה הראשונה כהגדרתה בסעיף 134ב לגבי יוצר שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק כאמור בסעיף 14(א), ובלבד שבמשך כל התקופה הראשונה הקנה רק נכס מחוץ לישראל או הכנסה מנכס מחוץ לישראל ושלא נדרש על ידי המנהל להגיש הודעה כאמור בסעיף קטן (א) לצורך קיום הסכם בין-לאומי כהגדרתו בסעיף 214ב. נדרש כאמור, יגיש את ההודעה למנהל בתוך 90 ימים מיום הדרישה. בתום התקופה הראשונה יחולו הוראות סעיף קטן (א), ואולם ההודעה האמורה בו תוגש עד יום 30 באפריל בשנת המס הראשונה לאחר שתמה התקופה הראשונה; חלה על היוצר חובה להגיש דו"ח לפי סעיף 131, תוגש ההודעה האמורה במועד הגשת הדו"ח.";
(2) בסעיף קטן (ג), בפסקה (2), בפסקת משנה (א), במקום האמור בה יבוא:
"(א) יוצר כאמור בפסקה (1) שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק כאמור בסעיף 14(א), לא יהא חייב בהודעה כאמור באותה פסקה בתקופה הראשונה כהגדרתה בסעיף 134ב ובלבד שבעת שהיה לתושב ישראל יש לנאמן בנאמנות רק נכס מחוץ לישראל או הכנסה מנכס מחוץ לישראל ושבמשך כל התקופה הראשונה כאמור הוקנו לנאמן רק נכס או הכנסה כאמור וכן שלא נדרש על ידי המנהל להגיש הודעה כאמור לצורך קיום הסכם בין-לאומי כהגדרתו בסעיף 214ב. נדרש כאמור על ידי המנהל, יגיש את ההודעה בתוך 90 ימים מיום הדרישה. בתום התקופה הראשונה יחולו הוראות פסקה (1), ואולם המועדים להגשת ההודעה האמורה באותה פסקה יחולו בשנת המס הראשונה לאחר שתמה התקופה הראשונה, לפי העניין; הוקנו לנאמן במהלך התקופה הראשונה נכס בישראל או הכנסה מנכס בישראל, יחולו הוראות פסקה (1), ואולם המועדים להגשת ההודעה האמורה באותה פסקה יחולו בשנת המס הראשונה שלאחר ההקניה כאמור;";
(11) בסעיף 75טז2 לפקודה -
(1) בסעיף קטן (א), בפסקה (2), במקום "מנכס מחוץ לישראל;" יבוא "מנכס מחוץ לישראל, ושהמנהל לא דרש מהנאמן להגיש הודעה לפי פסקה זו לצורך קיום הסכם בין-לאומי כהגדרתו בסעיף214ב; בתום התקופה הראשונה כהגדרתה בסעיף 134ב לגבי היוצר או הנהנה שהיה לתושב ישראל כאמור, תחול חובת הגשת ההודעה כאמור על ידי הנאמן עד יום 30 באפריל בשנת המס הראשונה לאחר שתמה התקופה הראשונה, ואולם אם חלה על הנאמן חובה להגיש דו"ח לפי סעיף 131(א)(5ב) לגבי אותה נאמנות – במועד הגשת הדוח;";
(2) אחרי סעיף קטן (א) יבוא:
(א1) (1) נאמן תושב ישראל יגיש הודעה למנהל בתוך 90 ימים מיום מינויו כנאמן או מיום שהיוצר הקנה לנאמן נכס או הכנסה מנכס, לפי הענין, ואולם אם חלה על הנאמן החובה להגיש דו"ח לפי סעיף 131 על הכנסות הנאמן – במועד הגשת הדו"ח.
(2) הודעה כאמור בפסקה (1) תוגש בטופס שקבע המנהל שיכלול את כל הפרטים המפורטים בסעיף75טז1(ב).".
ראו גם:
השינויים במסים: טיוטת חוק ההסדרים 2013-2014
חובת דיווח (פסקאות 17-18 בתזכיר)
הוראות סעיף 135(1)(ב) לפקודת מס הכנסה קובעות כי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק לא יהא חייב בהגשת דוחות על הונו ונכסיו מחוץ לישראל. כדי לאפשר קבלת מידע על הונו של יחיד כאמור, מוצע לקבוע כי לאחר התקופה שמיום שהיה היחיד לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק ועד לתום שנת המס שלאחריה (התקופה הראשונה) לא יחול הפטור האמור. בתקופה הראשונה הגשת הדו"ח תהיה לפי דרישת המנהל, אם הדבר נדרש לצורך קיום חילופי מידע לפי הסכם בינלאומי. שימו לב – הוראה זאת לא אושרה בוועדת השרים.
נוסח ההוראות בתזכיר החוק
(17) בסעיף 134ב לפקודה, במקום האמור בו יבוא:
"על אף הוראות סעיף 131, יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א), לא יהא חייב בהגשת דו"ח כאמור בסעיף 131 לתקופה הראשונה, לגבי כל הכנסותיו שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, אלא אם כן דרש זאת ממנו המנהל לצורך קיום הסכם בין-לאומי כהגדרתו בסעיף214ב. לעניין זה -
"התקופה הראשונה" – התקופה שמהיום שבו היה היחיד לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, לפי הענין, ועד לתום שנת המס שלאחר שנת המס שבה היה לתושב ישראל כאמור.".
(18) בסעיף 135 לפקודה, בסעיף קטן (1), בפסקה (ב), במקום הרישה המסתיימת במילים "שהיה לתושב ישראל כאמור" יבוא: "על אף הוראות פסקת משנה (א), יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק כאמור בסעיף 14(א), לא יהא חייב בתקופה הראשונה כהגדרתה בסעיף 134ב בהגשת דו"ח על הונו ונכסיו שמחוץ לישראל, אלא אם כן דרש זאת ממנו המנהל לצורך קיום הסכם בין-לאומי כהגדרתו בסעיף 214ב".
ראו גם: ביטול הפטור מדיווח לעולים ולתושבים חוזרים ותיקים
דיווח של חברה זרה (פסקה 19 בתזכיר)
בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה מוגדר "תושב ישראל" או "תושב" לגבי חבר בני אדם כחבר בני אדם שהתאגד בישראל או שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל, למעט חבר בני אדם בישראל שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל בידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שבו היה העולה החדש או התושב החוזר הוותיק לתושב ישראל, והכל אם לא ביקש חבר בני האדם אחרת.
בתזכיר החוק נקבע כי בכדי לאפשר קבלת דיווח על ידי חבר בני אדם כאמור גם לגבי הכנסות מחוץ לישראל מוצע לחייב אותו להגיש דו"ח על הכנסותיו, ואולם בתקופה הראשונה תחול החובה כאמור רק לפי דרישת המנהל, אם הדבר נדרש לצורך קיום חילופי מידע לפי הסכם בינלאומי. כמו כן, מוצע לאפשר לדרוש את הדו"ח גם מהיחיד שהיה לתושב ישראל שהשליטה על עסקיו וניהולם של חבר בני האדם מופעלים בישראל בידיו, אם חבר-בני-האדם לא הגיש את הדו"חות האמורים. שימו לב – הוראה זאת לא אושרה בוועדת השרים.
נוסח תזכיר החוק
(19) אחרי סעיף 136 לפקודה יבוא:
"חובת הגשת דו"ח על ידי חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל 136א.
(א) חבר בני אדם שלפי סעיף (ב)(2) בהגדרת "תושב ישראל" או "תושב" לא רואים אותו כתושב ישראל, יהיה חייב להגיש דו"ח לפי סעיף 131 כאילו היה תושב ישראל, ואולם בתקופה הראשונה כהגדרתה בסעיף 134ב, יהיה חייב בהגשת דו"ח כאמור רק אם דרש זאת ממנו המנהל לצורך קיום הסכם בין-לאומי כהגדרתו בסעיף 214ב.
(ב) לא הגיש חבר בני האדם כאמור בסעיף קטן (א) דו"ח כאמור באותו סעיף תוך 90 יום מהמועד הקבוע בדין להגשת דו"ח או מהמועד שנדרש על – ידי המנהל להגיש דו"ח, לפי העניין, רשאי פקיד השומה או המנהל, לפי הענין, לדרוש את הדו"ח גם מהיחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או שהיה לתושב חוזר ותיק שהשליטה על עסקיו וניהולם של חבר בני האדם מופעלים בישראל בידיו.
(ג) לצורך הגשת דו"חות לפי סעיפים קטנים (א) ו-(ב) חייב חבר בני האדם לקיים תיעוד חשבונאי בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים ולשמור אותו בהתאם לדין.";
תאריך תחילה
בתזכיר החוק מוצע לקבוע כי השינויים בחובות הדיווח הנוגעים לעולה חדש או לתושב חוזר ותיק, כפי שנקבעו בהוראות לעיל, יחולו לגבי מי שיהיה לתושב ישראל ביום 1 בינואר 2016 ואילך.
ראו גם:
השינויים הצפויים במיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים
ניתן לקבוע פגישה עם עורך דין מיסים בהתראה קצרה
אין לראות באמור לעיל כתחליף לחוות דעת משפטית ו/או לייעוץ משפטי
נכתב על ידי ד"ר אבי נוב, עו"ד
