ד"ר אבי נוב, עו"ד
מאי 2012
תושב ישראל המעביר כסף מחשבון הבנק שלו בישראל לתושב חוץ, עשוי לגלות כי הבנק שלו ניכה מס במקור בשיעור של 25% מסכום ההעברה. להרחבה בנושא תושבות היחיד, ראו: מדריך לתושבות לענייני מס.
תחולת ההוראות לניכוי במקור
ניכוי מס במקור יחול על פעולות המוגדרות כתשלום לתושב חוץ. להלן דוגמאות לפעולות המוגדרות כתשלום לתושב חוץ, ואשר בגינן הבנק עשוי לנכות מס במקור בשיעור של 25%:
סעיף 170 לפקודת מס הכנסה מטיל חובת ניכוי מס הכנסה במקור בשיעור של 25%, בתנאים מסוימים, על הבנק המעביר כסף מתושב ישראל לאדם שאינו תושב ישראל. מסעיף זה עולה כי, הבנק מהווה "צינור" גביה בעבור רשויות המס בישראל.
לפי לשון הסעיף, ישנם מספר תנאים להפעלתו:
א - הועבר תשלום
ב - התשלום הוא למי שאינו תושב ישראל
ג - התשלום הינו הכנסה חייבת במס בישראל
ד - מההכנסה לא נוכה מס במקור לפי סעיפים אחרים בפקודה
ה - לא הוכח להנחת דעת פקיד השומה כי המס שולם או ישולם בדרך אחרת
בהתאם לתנאי ג' הנזכר לעיל, החובה לנכות מס במקור חלה על הבנק רק כאשר התשלום המועבר נחשב כהכנסה חייבת במס בישראל. המשמעות היא שאם תושב ישראל מעביר תשלום לתושב חוץ עבור ביצוע שירותים בחו"ל, הרי שלפי סעיף 170, לא תחול החובה לנכות מס במקור מסכום ההעברה.
הפחתה או פטור מניכוי מס
תקנה 2 לתקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים לתושב חוץ) מקנה לפקיד השומה סמכות להפחית את שיעור הניכוי במקור. בתקנות נקבע, כי משלם רשאי לנכות מס בשיעור מופחת או לא לנכות מס בכלל, אם התקיים, בעניין זה, אחד מן המצבים האלה:
לא תמיד חייבים אישור מרשות המסים. במטרה לשפר את ההליכים הקשורים בהעברת כספים לחו"ל ולמנוע קשיים מיותרים, רשות המסים פירטה סוגי תשלומים, אותם רשאי הבנק להעביר לחו"ל בלא ניכוי מס במקור, על סמך הצהרת המשלם בטופס שנקבע לשם כך. ההצהרה תכלול את כל הפרטים הנדרשים בטופס האמור ויצוין בה, או על גבי עותק ממנה, כי היא משמשת כהצהרה לצורכי מס.
להלן רשימה חלקית של תשלומים שהעברתם לתושב חוץ מותרת בלא ניכוי מס במקור:
למרות האמור, קיימים מצבים רבים בהם העברת תשלומים לחו"ל מותנית בקבלת אישור מרשות המסים. הבעיה היא שפקידי השומה אינם ממהרים לאשר בקשות לפטור מניכוי מס במקור. לפיכך, יש צורך בתכנון מס או בפעולות אחרות כדי להתגבר על הקשיים בקבלת הפטור בעת העברת תשלומים לחו"ל.
ראו גם:
הוראות רשות המסים בעניין שיעור הניכוי במקור
ניכוי מס במקור מתשלומים לתושב חוץ - הארכת מועדים
מדריך למיסוי תושבי חוץ ומשקיעים זרים
להרחבה בנושא ניכוי מס במקור לתושבי חוץ, ראו: מדריך ניכוי מס במקור בהעברת כסף לתושב חוץ.
ניתן לקבוע פגישה עם עורך דין מיסים בהתראה קצרה
אין לראות באמור לעיל כתחליף לחוות דעת משפטית ו/או לייעוץ משפטי
