תכנון מס לסוף שנת 2012

שיעור מס|הכנסה|חסכון במס|מס חברות

ד"ר אבי נוב, עו"ד

דצמבר 2012

ישנם מספר סוגיות מיסוי חשובות שרצוי להתייחס אליהן לפני תום שנת המס 2012 במסגרת תכנון מס, וכהיערכות לתחילת שנת המס 2013, וכך לחסוך תשלום מסים בהיקף ניכר. תכנון מס הינו חוקי לחלוטין, אך יש לעשותו בצורה מושכלת. להלן תובא סקירה של הסוגיות המרכזיות:

שיעורי מס הכנסה

החל ביום 1 בינואר 2013, שיעורי המס עלהכנסה חייבתשל יחידים יעלו, וזאת בהתאם לחוק לצמצום הגרעון ולהתמודדות עם השפעות המשבר בכלכלה העולמית.

שיעורי המס יהיו כדלקמן:

הכנסה עד ל-62,400 שקלים - 10%;

הכנסה מעל 62,400 שקלים ועד ל-106,560 שקלים - 14%;

הכנסה מעל 106,560 שקלים ועד ל-168,000 שקלים - 21%;

הכנסה מעל 168,000 שקלים ועד ל-240,000 שקלים - 31%;

הכנסה מעל 240,000 שקלים ועד ל-501,960 שקלים - 34%;

הכנסה מעל 501,960 שקלים - 48%.

• ראו גם: שיעורי המס החל משנת 2013

בנוסף לכך, יחיד שהכנסתו החייבת עלתה על 800,000 ש"ח יהיה חייב במס נוסף בשיעור 2%."הכנסה חייבת"כוללת גם מכירת דירת מגורים רק אם התמורה עלתה על 4 מיליון שקלים והמכירה אינה פטורה ממס לפי כל דין.

המשמעות היא, שבעלי הכנסות חייבות מעל ל - 800 אלף שקלים בשנה יהיו כפופים לשיעור מס שולי של 50%. כמו כן, שיעור המס על הכנסות מדיבידנדים, ריבית ורווחי הון יעמוד על 27% ולבעלי מניות מהותיים- 32%. לפיכך, רצוי להקדים הכנסות לשנת 2012, לדחות הוצאות ולממש הפסדים בשנת 2013, וכך לחסוך במיסים. כמו כן, יש לשקול הקמת חברה לחסכון במס כמפורט בפסקה הבאה.

הקמת חברה לחסכון במס

בתי המשפט הדגישו פעמים רבות כי זכותו הבסיסית של אדם היא לבחור את אופן פעילותו בין כיחיד ובין כחברה. הזכות לפעול במסגרת חברה קיימת גם אם התוצאה היא הפחתת מס. כך לדוגמא, נאמר באח מפסק הדין: "גם לו בחר המערער לפעול באמצעות חברה רק כדי להקל את עול המס הייתה זו העדפה מוכרת ופעילות מותרת על פי דיני המס".

שיעור מס החברות הוא 25%, ואילו שיעור המס השולי המוטל על היחיד עשוי להגיע ל- 50% (פי שתיים!). לכך יש להוסיף את דמי הביטוח הלאומי וביטוח בריאות. נכון להיום, על הכנסת היחיד מוטלים דמי ביטוח לאומי וביטוח בריאות ששיעורם לאחר ניכוי החלק המותר לצרכי מס, הוא כ - 13%.

בהתאם לדיני המס, כל עוד החברה לא חילקה רווחים לא יוטל מס נוסף על היחיד. בעת חלוקת רווחי החברה כדיבידנד יוטל מס בשיעור של 30% לבעל מניות מהותי או 25% לכל בעל מניות אחר. על חלוקה זו לא מוטלים דמי ביטוח לאומי וביטוח בריאות.

עם זאת, המעבר מעצמאי לחברה צריך להיעשות בזהירות רבה, שכן רשות המסים עשויה לטעון כי היחיד ביצע בפועל מכירה של המוניטין שצבר בעסקו לחברה שהקים. כדי להימנע מהחשיפה הזאת, כדאי לבחון מכירה של המוניטין תמורת מניות (לפי סעיף 104 לפקודת מס הכנסה), או עריכת הסכם לפיו המוניטין נותר בבעלות היחיד ולא עובר לחברה. כמו כן, קיימת אפשרות למכור את המוניטין בערך השוק שלו לחברה תוך תשלום מס רווחי הון.

• להרחבה, ראו: הקמת חברות על ידי שכירים

רילוקיישן מישראל

תושב ישראל המבקש לעשות רילוקיישן למדינה זרה ולהיחשב כתושב חוץ כבר בשנת המס 2013, עליו להקפיד לעזוב את ישראל עד ליום ה-29 לינואר 2013, שכן בפקודת מס הכנסה קיימת חזקה (הניתנת לסתירה) שהוא נחשב כתושב ישראל בתנאים שונים.

בהקשר זה, קיים יתרון לישראלי המבצע רילוקיישן למדינה זרה שישראל חתומה עימה על אמנת מס. ביחס לעובדים שמבצעים רילוקיישן ואמורים לקבל אופציות מהמעביד שלהם במדינה זרה, יש לבחון את האפשרות של קבלת האופציות רק לאחר ההגירה מישראל.

• להרחבה, ראו: מיסוי ברילוקיישן

השקעה בשותפויות נפט

משקיעים בשותפויות נפט יכולים לקזז את חלקם בהפסדים של השותפויות כנגד ההכנסות שלהם בשנת המס. למרות שמדובר בהשקעה הונית, המשקיעים נהנים מהפסד מעסק הניתן לקיזוז כנגד כלל הכנסותיהם בשנת המס, לרבות הכנסות ממשכורת. נישום שמחזיק ביחידות בקרן ביום האחרון של השנה כולל מי שירכוש את היחידה יום לפני כן זכאי לקיזוז הפסדים שנוצרו במהלך השנה.

• להרחבה, ראו: משקיעים בחיפושי נפט וגז? מגיע לכם הטבות מס

השקעה של יחיד במו"פ

אם יחיד משקיע במניות של חברה עתירת מו"פ, המצויה בשלב הראשוני של פעילות המו"פ, בשנים 2011-2015, ההשקעה עשויה להיות מותרת בניכוי לצורכי מס, בפריסה על פני 3 שנים, בתנאים מסוימים. היתרון בכך הוא שההשקעה תותר בניכוי לפני מכירת המניות ותגרום לחסכון במס גדול יותר, מאחר שהיא תסווג כהוצאה פירותית (לפי שיעור המס השולי) ולא כרווח הון (חיסכון במס בשיעור של 25% / 30% עד סוף 2012). לאור האמור, כדאי לבחון ביצוע השקעות עוד לפני סוף שנת 2012 כדי ליהנות מהניכוי.

• להרחבה, ראו: הטבות מס להשקעה בחברת הייטק

גילוי מרצון

רשות המסים פרסמה לקראת סוף שנת 2011 נוהל גילוימרצון על נכסים והכנסות לתושבי ישראל בעלי נכסים בחו"ל אשר לא דווחולרשויות המס, ואשר העניק להם תנאים מיוחדים.אמנם המועד האחרון (27 בספטמבר 2012) לפעול באמצעות נוהל זה עבר, אך נזכיר עדייןניתן לעשות גילוי מרצון לפי הנוהל הקודם אשר פורסם בשנת 2005.

• להרחבה, ראו: גילוי מרצון - מדריך ליישום ההוראות

קיזוז הפסדים בבורסה

הפסדים בבורסה ניתן לקזז כנגד הכנסות שונות, לרבות דיבידנד וריבית בתנאים מסוימים. ניצול יעיל של הפסדים, תלוי ביישום נכון של הוראות החקיקה בנושא קיזוז ההפסדים, הידועות במורכבותם הרבה. חלק מההפסדים בשוק ההון ניתנים לקיזוז במהלך השנה. נישום המעוניין לקזז הפסדים אשר לא קוזזו בשנת 2012, צריך להגיש דו"ח לרשות המסים במהלך שנת 2013.

• להרחבה, ראו: קיזוז הפסדים בבורסה

ניתן לקבוע פגישה עם עורך דין מיסים בהתראה קצרה במייל: [email protected]

אין לראות באמור לעיל כתחליף לחוות דעת משפטית ו/או לייעוץ משפטי